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個人提供建筑服務(wù)，涉及兩大問題，一是是否違反建筑法規(guī)問題，二是如何繳納稅收的問題。前者是住建部門考慮的問題，后者是稅務(wù)部門考慮的問題。中國幕墻網(wǎng)www.zjwlzc.net.cn告訴您，目前可以明確的一點(diǎn)是，甭管是否符合建筑法規(guī)，稅的繳納你是沒跑兒的。
在稅收領(lǐng)域中，自然人亦屬于納稅主體，增值稅方面，爭議較小，肯定是屬于小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，在疫情防控期間，可以享受1%或者免稅的稅收待遇。所得稅方面，爭議就大了，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，個人提供建筑服務(wù)取得的所得應(yīng)按照「勞務(wù)報(bào)酬所得」繳納個人所得稅;有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，個人提供建筑服務(wù)取得的所得，可以按照「經(jīng)營所得」繳納個人所得稅。
如果是按照勞務(wù)報(bào)酬所得，建筑企業(yè)就應(yīng)該按照20%-40%的預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳，次年6月30日之前，個人還需要納入綜合所得匯算清繳;如果是按照經(jīng)營所得，目前各省市多采用核定征收率，如1.5%，且納稅人無需進(jìn)行匯算清繳。
今天分享兩則觀點(diǎn)不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)的口徑，您認(rèn)為哪一個更科學(xué)呢?
深圳稅務(wù)
留言時間：2020-06-09
咨詢對象：深圳市稅務(wù)局
問題內(nèi)容：你好呀，打擾下，想要咨詢點(diǎn)問題：個人沒有稅務(wù)登記的，承包工程需要開工程發(fā)票的話，要交幾個點(diǎn)的稅呀?
國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局答復(fù)時間 2020-06-10
答復(fù)內(nèi)容： 國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：您好!您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：
1、根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號)第一條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外;
2、根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號)自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告9財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號)，本文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長到2021年12月31日。
3、根據(jù) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知(財(cái)稅〔2019〕13號)三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
4、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第九條 個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。以及國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2018年第56號)一、居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法(二)應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率(見附件2《個人所得稅預(yù)扣率表二》)，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)
5、根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例(國務(wù)院令第11號)附件：印花稅稅目稅率表-4.稅目：建筑安裝工程承包合同(包括建筑、安裝工程承包合同)，立合同人按承包金額0.3‰貼花。
因此，該情況涉及增值稅征收率3%，如納稅義務(wù)發(fā)生時間為2020年3月至12月，減按1%;城市維護(hù)建設(shè)稅7%、教育費(fèi)附加3%以及地方教育費(fèi)附加2%，個人可減半征收;支付方需代扣代繳勞務(wù)報(bào)酬所得個人所得稅，稅率20%-40%，如簽訂以上稅目的合同，印花稅按承包金額0.3‰貼花。
安徽稅務(wù)
答復(fù)日期：2019-10-24
答復(fù)機(jī)構(gòu)：安徽省稅務(wù)局
問題內(nèi)容：個人去稅務(wù)局代開勞務(wù)發(fā)票，需要交個稅嗎?怎么征收?
答復(fù)內(nèi)容：國家稅務(wù)總局安徽省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》(國令第707號)規(guī)定：“第六條 個人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個人所得的范圍：(二)勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。”
一、若屬于上述勞務(wù)報(bào)酬，根據(jù)《國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局公告2019年第4號)規(guī)定：“取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的自然人申請代開發(fā)票，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再隨征個人所得稅。由向個人支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)規(guī)定，依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳稅款。”
二、若是屬于建筑勞務(wù)，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知》(國稅發(fā)〔1996〕127號)第三條規(guī)定，承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個人所得稅：
經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同(協(xié)議)規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅;以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個人承包后工商登記改變?yōu)閭�體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。
從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。
【讀后感】
深圳12366的回復(fù)，稅種說得很全面，增值稅及附加稅費(fèi)，印花稅都沒問題。但個人所得稅說得不夠全面。
安徽12366的回復(fù)，援引了國稅發(fā)〔1996〕127號文件，區(qū)分了建筑勞務(wù)中不同情況，每一種情況應(yīng)按什么稅目繳納個人所得稅都明確列示出來了，建筑勞務(wù)不是簡單一刀切，開票人需要對號入座來確定自己應(yīng)該適用哪個稅目繳稅。
把兩個答復(fù)結(jié)合起來，就可以圓滿解決這個問題。
